Об ис­чис­ле­нии НДС прямым спо­со­бом
Выдерж­ки из ста­тьи
(Жур­нал «На­лого­вые спо­ры: тео­рия и прак­ти­ка», № 2, 2008)
 
АБ­РАМОВ М.Д., член Экс­перт­ного со­ве­та Обще­рос­сийской обще­ствен­ной орга­ни­за­ции «Де­ло­вая Рос­сия», кан­ди­дат тех­ни­че­ских на­ук
 
КАШИН В.А., пер­вый за­ме­сти­тель ди­рек­то­ра Го­су­дар­ствен­ного на­уч­но-ис­сле­до­ва­тельского ин­сти­ту­та раз­ви­тия на­лого­вой си­с­темы, го­су­дар­ствен­ный со­вет­ник на­лого­вой служ­бы II ранга, док­тор эко­номи­че­ских на­ук
 
МАШ­КОВ С.А., про­фес­сор Мос­ков­ского ин­сти­ту­та меж­ду­на­род­но­го биз­не­са Минэко­номраз­ви­тия Рос­сии, кан­ди­дат тех­ни­че­ских на­ук
 
Суще­ствующая ме­то­ди­ка рас­че­та НДС, под­лежащего упла­те в бюджет, вы­гля­дит сле­дующим об­ра­зом:
-    на­чис­ля­ем НДС за по­лу­чен­ный аванс; оформ­ля­ем счет-фак­ту­ру на аванс и де­ла­ем в кни­ге про­даж со­о­т­вет­ствующую за­пись;
-    на­чис­ля­ем НДС за ре­а­ли­зо­ван­ную про­дукцию; оформ­ля­ем счет-фак­ту­ру на ре­а­ли­за­цию и сно­ва де­ла­ем за­пись в кни­ге про­даж;
-    за­чи­ты­ва­ем НДС за по­лу­чен­ные ма­те­ри­а­лы и услу­ги, под­тверж­ден­ный сче­тами-фак­ту­рами; де­ла­ем со­о­т­вет­ствующую за­пись в кни­ге по­купок;
-    на­чис­ля­ем НДС за ре­а­ли­зо­ван­ную про­дукцию, аван­сы за ко­то­рую бы­ли по­лу­че­ны ра­нее; вно­сим со­о­т­вет­ствующую за­пись в книгу по­купок.
До 2005 г. каж­дая про­дажа за­но­си­лась в книгу про­даж триж­ды — два ра­за «чер­ным» и один раз «крас­ным», т. е. со зна­ком ми­нус, а теперь — два ра­за в книгу про­даж и один раз в книгу по­купок.
По­с­ле вне­се­ния в книги по­купок и про­даж выше­у­ка­зан­ных за­пи­сей они не дают пред­став­ле­ния ни о по­куп­ках, ни о про­дажах. Их един­ствен­ная функция — рас­чет НДС. Раз­ни­ца сумм НДС в кни­ге про­даж и кни­ге по­купок и есть НДС, под­лежащий упла­те за от­чет­ный пе­ри­од.
Та­кая проце­ду­ра рас­че­та НДС пре­вра­ти­ла на­лог в «гло­баль­ную го­лов­ную боль». Ма­нипу­ляции со сче­тами-фак­ту­рами или от­сут­ствие сче­тов-фак­тур ис­кажают ре­аль­ную кар­ти­ну. Си­ту­ацию усугуб­ля­ет на­ли­чие раз­ных ста­вок НДС для раз­ных ви­дов то­ва­ров, ра­бот и услуг и раз­ных на­логопла­тельщи­ков. Те, кто при­ме­ня­ет упрощен­ную си­с­тему на­лого­об­ложе­ния, НДС пла­тить не долж­ны. Ос­нов­ная став­ка НДС рав­на 18%, но для многих ви­дов про­дукции (про­дукции сель­хоз­про­из­во­ди­те­лей, не­ко­то­рых ви­дов пище­вой про­дукции, то­ва­ров для де­тей, книг и др.) став­ка НДС со­став­ля­ет 10%, для не­ко­то­рых — 0%. За­ме­тим, что не­допо­лу­чен­ная сумма НДС (1,4 трлн. руб.) за то­ва­ры (ра­бо­ты, услу­ги), осво­бож­ден­ные от упла­ты НДС в со­о­т­вет­ствии со ст. 149 НК РФ, пре­вы­си­ла в 2006 г. сумму НДС за то­ва­ры (ра­бо­ты, услу­ги), ре­а­ли­зо­ван­ные в Рос­сии (924,2 млрд. руб.).
При вза­и­мо­действии предпри­я­тий, упла­чи­вающих НДС по раз­ным став­кам, как бы­ло ска­за­но выше, эко­номи­че­ский и здра­вый смысл этого на­лога те­ря­ет­ся — од­ни предпри­я­тия НДС пе­ре­пла­чи­вают, другие могут его не пла­тить, а тре­тьи по­лу­чают на­лог из бюдже­та.
Один из спо­со­бов сниже­ния остро­ты про­б­лемы НДС — при­ве­де­ние со­дер­жа­ния на­лога в со­о­т­вет­ствие с его на­з­ва­ни­ем. Он ведь на­зы­ва­ет­ся на­логом на до­бав­лен­ную сто­и­мость, так пусть до­бав­лен­ная сто­и­мость и ста­нет его ба­зой.
На пер­вом этапе но­вую ме­то­ди­ку рас­че­та НДС, под­лежащего упла­те в бюджет, пред­лага­ем при­ме­нять лишь для то­ва­ров (ра­бот, услуг), не имеющим льгот по НДС. Та­кую про­дукцию про­из­во­дит большин­ство пла­тящих НДС предпри­я­тий Рос­сии. Те, кто выпус­ка­ет про­дукцию по раз­ным став­кам НДС, долж­ны ве­сти раз­дель­ный учет, как это и предпи­са­но сегод­ня НК РФ. При этом счет-фак­ту­ра оста­ет­ся обя­за­тель­ным пер­вич­ным до­кумен­том в со­о­т­вет­ствии с НК РФ. Но для предпри­я­тий, не имеющих льгот по НДС, пе­ре­ста­ет быть ак­ту­аль­ной п. 2 Ста­тьи 169 НК РФ, соглас­но ко­то­рому «Сче­та-фак­ту­ры, со­став­лен­ные и выстав­лен­ные с на­ру­ше­ни­ем по­ряд­ка, уста­но­в­лен­ного пунк­тами 5 и 6 на­сто­ящей ста­тьи, не могут яв­лять­ся ос­но­ва­ни­ем для при­ня­тия предъяв­лен­ных по­купа­те­лю про­давцом сумм на­лога к вы­че­ту или возмеще­нию…" В свя­зи с тем, что сче­та-фак­ту­ры за­пол­ня­ет контр­агент, доб­ро­со­вест­ный на­логопла­тельщик не име­ет возмож­но­сти обес­пе­чить тре­бо­ва­ния п. 5, со­держащего 14 подпунк­тов, и п.6 к сче­там-фак­ту­рам, что служит при­чи­ной большин­ст­ва его конф­лик­тов с на­лого­выми орга­нами. Для тех, кто не бу­дет поль­зо­вать­ся „вы­че­тами“ и „возмеще­ни­ями“, эта про­б­лема про­па­да­ет. Кроме того, ис­поль­зо­ва­ние прямой (без­за­чет­ной) схемы ис­чис­ле­ния НДС к упла­те ис­клю­чит возмож­ность ис­поль­зо­ва­ния фирм-од­нод­не­вок для не­за­кон­ных возмеще­ний НДС из бюдже­та.
В крат­ком из­ложе­нии пред­ложе­ния по реформи­ро­ва­нию НДС сво­дят­ся к сле­дующему:
1)   вклю­чить в чис­ло от­чет­ных по­ка­за­те­лей предпри­я­тия по­ка­за­тель „До­бав­лен­ная сто­и­мо­сть“, или „ВВП предпри­я­ти­я“, рав­ный до­бав­лен­ной сто­и­мо­сти по опре­де­ле­нию;
2)   до­бав­лен­ную сто­и­мость (или ВВП) в со­ста­ве ре­а­ли­зо­ван­ной про­дукции опре­де­лять прямым сче­том из дан­ных бухгал­тер­ского уче­та как раз­ность сто­и­мо­сти (без на­лога) ре­а­ли­зо­ван­ных то­ва­ров (ра­бот, услуг) и сто­и­мо­сти (без на­лога) то­ва­ров (ра­бот, услуг), при­об­ре­тен­ных у сто­рон­них орга­ни­за­ций, или, что то же самое, как сумму фон­да опла­ты тру­да (ФОТ), при­бы­ли, на­логов (без НДС, НДФЛ, вхо­дящего в ФОТ, и на­лога на при­быль, вхо­дящего в при­быль) и амор­ти­за­ции;
3)   для про­дукции, не имеющей льгот по НДС, на­лог, под­лежащий упла­те в бюджет, ис­чис­лять пу­тем ум­ноже­ния до­бав­лен­ной сто­и­мо­сти в со­ста­ве ре­а­ли­зо­ван­ной про­дукции на уста­но­в­лен­ную став­ку на­лога;
4)   при рас­че­те НДС, под­лежащего упла­те в бюджет за ре­а­ли­зо­ван­ную про­дукцию, не имеющую льгот по НДС, книги по­купок и про­даж сле­ду­ет ис­клю­чить из чис­ла обя­за­тель­ных до­кумен­тов; ни­ка­ких возмеще­ний НДС из бюдже­та не по­тре­бу­ет­ся, так как каж­дый пла­тит ров­но столько, сколько должен пла­тить, ис­хо­дя из со­з­дан­ной до­бав­лен­ной сто­и­мо­сти, при­хо­дящей­ся на ре­а­ли­зо­ван­ную про­дукцию; взимать НДС с аван­сов не сле­ду­ет, так как аван­сы до­бав­лен­ной сто­и­мо­стью не яв­ляют­ся;
5)   счет-фак­ту­ра оста­ет­ся и яв­ля­ет­ся од­ним из пер­вич­ных до­кумен­тов, в ко­то­ром ука­за­на номен­кла­ту­ра то­ва­ра, его ко­ли­че­ство, це­на и НДС. При ре­а­ли­за­ции про­дукции, не имеющей льгот по НДС, сче­та-фак­ту­ры яв­ляют­ся до­кумен­тами, не вли­яющи­ми на на­лого­вую ба­зу по НДС, и со сто­ро­ны на­лого­вых ин­спекций ни­ка­ких тре­бо­ва­ний к ним быть не может (при на­ли­чии то­вар­ных на­клад­ных или ак­тов о вы­пол­не­нии ра­бот или пе­ре­да­че услуг с вы­де­лен­ным НДС). Информация из этих до­кумен­тов не­об­хо­дима при рас­че­те при­бы­ли. Эти на­клад­ные и ак­ты с вы­де­лен­ным НДС суще­ствуют и сегод­ня;
6)   при ре­а­ли­за­ции про­дукции, имеющей льго­ты по упла­те НДС (экс­порт и др.), со­хра­ня­ет­ся преж­ний по­ря­док ис­чис­ле­ния, упла­ты и возмеще­ния НДС, вхо­дящего в сто­и­мость по­куп­ных то­ва­ров, с ис­поль­зо­ва­ни­ем сче­тов-фак­тур;
7)   для про­дукции, ре­а­ли­за­ция ко­то­рой об­лага­ет­ся НДС по раз­ным став­кам, не­об­хо­димо ве­сти раз­дель­ных учет, как и сегод­ня (напри­мер, на каж­дую экс­порт­ную по­став­ку, об­лага­емую НДС по ну­ле­вой став­ке, сегод­ня на­логопла­тельщик обя­зан со­став­лять каль­ку­ляцию с ука­за­ни­ем всех ста­тей, форми­рующих це­ну экс­порт­ной про­дукции, и при­лагать к ней под­тверж­дающие до­кумен­ты). При этом при рас­че­тах НДС, под­лежащего упла­те в бюджет, для про­дукции с льгот­ным НДС сле­ду­ет при­ме­нять сче­та-фак­ту­ры, а для про­дукции без льгот — прямой ме­тод.
За­ме­тим, что сами экс­пер­ты ФНС Рос­сии пред­лагают ис­поль­зо­вать прямой ме­тод рас­че­та НДС предпри­нима­те­лям и на­лого­вым ин­спек­то­рам в ка­че­стве про­ве­роч­ного те­ста пра­виль­но­сти на­чис­ле­ния на­лога. Что­бы не выз­вать по­до­зре­ний в не­до­пла­те НДС, его зна­че­ние к упла­те долж­но со­о­т­вет­ство­вать ве­ли­чине, опре­де­лен­ной по сле­дующей форму­ле:
 
(При­быль + рас­хо­ды на опла­ту тру­да + амор­ти­за­ция + на­логи + рас­хо­ды, по ко­то­рым НДС не возмеща­ет­ся) х 18% = НДС
 
То, ка­кой ме­то­ди­кой бу­дет поль­зо­вать­ся предпри­я­тие при упла­те НДС в бюджет, по „за­чет­ной“ или по «прямой» схеме бу­дет из­вест­но лишь ему само­му и на­лого­вой ин­спекции. Контр­аген­тов это не ка­са­ет­ся. Они бу­дут по­лу­чать обыч­ные сче­та-фак­ту­ры, как и до сих пор.
Вопрос опре­де­ле­ния на­лого­вой ба­зы НДС, а имен­но ве­ли­чи­ны до­бав­лен­ной сто­и­мо­сти в со­ста­ве ре­а­ли­зо­ван­ной про­дукции тре­бу­ет от­дель­ного рас­смо­т­ре­ния.
При ис­поль­зо­ва­нии ме­то­да вы­чи­та­ния (сто­и­мость ре­а­ли­зо­ван­ной про­дукции ми­нус сто­и­мость при­хо­дящих­ся на нее по­куп­ных ма­те­ри­а­лов, ра­бот, услуг) про­б­лем нет. Этот спо­соб суще­ство­вал на пер­вом этапе ис­поль­зо­ва­ния НДС. Не­до­ста­ток ме­то­да «вы­чи­та­ния» со­сто­ит в том, что он да­ет та­кие же возмож­но­сти для зло­упо­треб­ле­ний, как сегод­ня да­ет за­чет­ная схема. У на­ших «умельцев» сумма вы­че­тов за­ча­стую пре­выша­ет сумму НДС, вхо­дящую в сто­и­мость ре­а­ли­зо­ван­ной про­дукции.
При ис­поль­зо­ва­нии «прямого» спо­со­ба рас­че­та до­бав­лен­ной сто­и­мо­сти (сумма зарпла­ты, при­бы­ли, амор­ти­за­ции, на­логов) воз­ни­ка­ет вопрос опре­де­ле­ния той ее ча­сти, ко­то­рая при­хо­дит­ся на ре­а­ли­зо­ван­ную про­дукцию. Пред­лага­ем два ме­то­да, лю­бой из ко­то­рых может выбрать кон­крет­ное предпри­я­тие и от­ра­зить в Учет­ной по­ли­ти­ке. Пер­вый ме­тод: рас­чет суммы со­став­ляющих до­бав­лен­ной сто­и­мо­сти за от­чет­ный пе­ри­од по дан­ным бухгал­тер­ского уче­та без уче­та фак­ти­че­ской ре­а­ли­за­ции за тот же пе­ри­од. Та­ким спо­со­бом поль­зуют­ся сегод­ня для опре­де­ле­ния се­бе­сто­и­мо­сти при рас­че­те на­лога на при­быль ма­лые предпри­я­тия, не обя­зан­ные ру­ко­вод­ство­вать­ся ПБУ 18 (По­ложе­ни­ем о бухгал­тер­ском уче­те), не пе­решед­шие на УСН (упрощен­ную си­с­тему на­лого­об­ложе­ния) и ЕНВД (еди­ный на­лог на вме­нен­ный до­ход). При рас­че­те се­бе­сто­и­мо­сти ре­а­ли­зо­ван­ной про­дукции они сумми­руют все за­тра­ты за от­чет­ный пе­ри­од, не­за­ви­симо от того, вхо­дят ли эти за­тра­ты в ре­а­ли­зо­ван­ную про­дукцию. Вто­рой спо­соб — это кальку­ли­ро­вать ре­аль­ные соб­ствен­ные за­тра­ты, при­хо­дящи­е­ся на ре­а­ли­зу­емую про­дукцию. Этот спо­соб — бо­лее точ­ный, хо­тя и бо­лее тру­до­ем­кий, и может быть ис­поль­зо­ван, напри­мер, предпри­я­ти­ями, выпус­кающи­ми тру­до­ем­кую про­дукцию, сро­ки изго­то­в­ле­ния ко­то­рой могут пре­вышать от­чет­ный пе­ри­од по упла­те НДС. В этом слу­чае до ре­а­ли­за­ции про­дукции предпри­я­тие НДС пла­тить не долж­но, что осо­бен­но ак­ту­аль­но при капи­таль­ном стро­и­тельстве. Эта же ме­то­ди­ка за­ложе­на в ПБУ 18 для опре­де­ле­ния се­бе­сто­и­мо­сти ре­а­ли­зо­ван­ной про­дукции при рас­че­те на­лога на при­быль. Предпри­я­тия, ве­дущие бухгал­тер­ский учет соглас­но ПБУ 18, имеют все дан­ные для рас­че­та до­бав­лен­ной сто­и­мо­сти, вхо­дящей в со­став ре­а­ли­зо­ван­ной про­дукции.
Ре­а­ли­за­ция пред­лага­емого ва­ри­ан­та суще­ствен­но по­вы­сит по­ступ­ле­ния НДС в бюджет, упро­стит про­вер­ку пра­виль­но­сти на­чис­ле­ния и упла­ты на­лога, ис­клю­чит про­б­лемы упла­ты НДС с аван­сов и не­за­кон­ных возмеще­ний, сде­ла­ет не­нуж­ными книги по­купок и про­даж, встреч­ные про­вер­ки, су­деб­ные спо­ры по всем этим по­во­дам и т. д. Кроме того, на­ли­чие сре­ди обя­за­тель­ных от­чет­ных по­ка­за­те­лей предпри­я­тия до­бав­лен­ной сто­и­мо­сти (или ВВП предпри­я­тия) поз­во­лит бо­лее точ­но оце­нить эффек­тив­ность предпри­я­тия и упро­стить рас­чет
ВВП Рос­сии.
 
За­ме­ча­ния экс­пер­тов и воз­раже­ния на них
 
Не­об­хо­димость от­ве­тить на за­ме­ча­ния оппо­нен­тов да­ет нам возмож­ность еще раз по­ка­зать пре­имуще­ст­ва пред­лага­емой ме­то­ди­ки. При этом об­раща­ем внима­ние на то, что пред­ложе­ния о пе­ре­хо­де на прямой ме­тод рас­че­та на­лого­вой ба­зы НДС пре­сле­дуют до­ста­точ­но скром­ные це­ли: упро­стить проце­ду­ру рас­че­та и со­кра­тить от­чет­ность по на­логу; уменьшить возмож­ность зло­упо­треб­ле­ний со сто­ро­ны не­доб­ро­со­вест­ных на­логопла­тельщи­ков пу­тем предъяв­ле­ния фик­тив­ных сче­тов-фак­тур или ис­поль­зо­ва­ния сче­тов-фак­тур, по­лу­чен­ных от фирм-од­нод­не­вок, а та­кже уменьшить по­ле возмож­ных спо­ров на­лого­вых ин­спек­то­ров с на­логопла­тельщи­ками, преж­де все­го за счет лик­ви­дации сче­тов-фак­тур как ос­нов­но­го до­кумен­та для ис­чис­ле­ния НДС. Ни­ка­ких ко­рен­ных изме­не­ний не пред­лага­ет­ся, хо­тя, возмож­но, по­треб­ность в них и на­з­ре­ла. Многие не­до­стат­ки суще­ствующего на­лога (напри­мер, нагруз­ку на про­из­вод­ство, двой­ное на­лого­об­ложе­ние за­ра­бот­ной пла­ты, ЕСН, при­бы­ли, амор­ти­за­ции и т. п.) но­вая ме­то­ди­ка его рас­че­та не устра­ня­ет.
Часть за­ме­ча­ний обу­с­ло­в­ле­на тем, что оппо­нен­ты зна­коми­лись с пред­ва­ри­тель­ными ма­те­ри­а­лами. Другие за­ме­ча­ния по­тре­бо­ва­ли с на­шей сто­ро­ны до­пол­ни­тель­ной про­ра­бот­ки. Наи­бо­лее пол­но мне­ния оппо­нен­тов со­бра­ны и опуб­ли­ко­ва­ны в жур­на­ле «Прямые ин­ве­стиции», № 1, 2008 год. Кроме того, воз­раже­ния со­держат­ся в письме Минфи­на Рос­сии (см. ниже за­ме­ча­ния п.п. 5, 11, 12, 14, 15, 16, 17).
В чис­ле глав­ных и наи­бо­лее типо­вых за­ме­ча­ний мож­но на­з­вать сле­дующие:
 
1. НДС пе­ре­ста­ет быть на­логом на по­треб­ле­ние. Прямая схема ме­ня­ет саму при­ро­ду этого на­лога - из кос­вен­ного на­лога НДС транс­форми­ру­ет­ся в прямой. Та­ким об­ра­зом, помимо суще­ствующего на­лога на при­быль мы по­лу­чим еще на­лог на до­хо­ды. При­чем упла­ту прямого на­лога фи­нан­си­ру­ет не по­тре­би­тель то­ва­ра, а его про­из­во­ди­тель. От «кос­вен­но­сти» НДС ухо­дить неже­ла­тель­но. Но она обес­пе­чи­ва­ет­ся как раз за­чет­но-воз­врат­ной схемой, ко­то­рая и со­з­да­на только для того, что­бы на­лог фак­ти­че­ски профи­нан­си­ро­вал ко­неч­ный по­тре­би­тель то­ва­ра и в стране, в ко­то­рой этот то­вар по­треб­ля­ет­ся. При этом но­вый прямой на­лог упла­чи­ва­ет­ся за счет тех же фи­нан­со­вых ре­зульта­тов де­я­тель­но­сти предпри­я­тия, что и на­лог на при­быль и ЕСН. Воз­раже­ния
Соглас­но НК РФ на­лого­вой ба­зой по НДС яв­ля­ет­ся сто­и­мость ре­а­ли­зо­ван­ной про­дукции, в со­став ко­то­рой вхо­дят все за­тра­ты предпри­я­тия. Благо­да­ря си­с­теме вы­че­тов, та­кже пре­ду­смо­т­рен­ных Ко­дек­сом, на­лого­вая ба­за уменьша­ет­ся на сто­и­мость по­куп­ных то­ва­ров. При ме­то­де прямого сче­та ни­чего по суще­ству не ме­ня­ет­ся, поэтому ес­ли при но­вом ме­то­де НДС вдруг ста­но­вит­ся прямым на­логом, зна­чит, он и преж­де был та­ко­вым. Ес­ли бы не бы­ло ис­каже­ний, обу­с­ло­в­лен­ных вза­и­мо­действи­ем парт­не­ров, упла­чи­вающих НДС по раз­ным став­кам, и взима­ни­ем НДС с аван­сов, то суммы на­лога, под­лежащие упла­те в бюджет и рас­с­чи­тан­ные суще­ствующим спо­со­бом и прямым спо­со­бом, бы­ли бы оди­на­ко­вы. Ука­зан­ные пре­тен­зии к пред­лага­емой схеме пол­но­стью могут быть от­не­се­ны к суще­ствующему НДС и суще­ствующей ме­то­ди­ке его рас­че­та.
 
2. У предпри­я­тий по­яв­ляют­ся стиму­лы за­нижать фонд опла­ты тру­да и уво­дить при­быль в фирмы-од­нод­нев­ки. Бу­дет в зна­чи­тель­ной степе­ни по­до­р­ва­на ра­бо­та ФНС и Минфи­на Рос­сии по пре­се­че­нию выплат зарпла­ты в «кон­вер­тах» и со­крытия при­бы­ли. Ес­ли предпри­нима­те­ли бу­дут по­сто­ян­но ви­деть, на­с­колько размер НДС за­ви­сит от фон­да опла­ты тру­да и амор­ти­за­ции, у них воз­ник­нет ис­ку­ше­ние их уменьшить, что озна­ча­ет воз­врат к схеме зарплат «в кон­вер­тах», от ко­то­рой сей­час только-только ста­ли ухо­дить.
Воз­раже­ния
Стиму­лы за­нижать при­быль и фонд опла­ты тру­да, яв­ляющи­е­ся на­лого­вой ба­зой НДФЛ, ЕСН, НДС и на­лога на при­быль, у предпри­я­тий бы­ли все­г­да. При этом с фон­да опла­ты тру­да в бюджет упла­чи­ва­ет­ся 39% (13% НДФЛ и 26% ЕСН), а мак­сималь­ная став­ка НДС рав­на 18%. Став­ка на­лога на при­быль рав­на 24%. Для про­из­вод­ствен­ных предпри­я­тий не­сы­рье­вого сек­то­ра, для ко­то­рых про­б­лема ад­ми­ни­стри­ро­ва­ния НДС осо­бен­но ак­ту­аль­на, при­быль и на­лог на при­быль — не самые большие со­став­ляющие на­лого­вой ба­зы НДС. Сред­няя рен­та­бель­ность этих предпри­я­тий не пре­выша­ет 10%. Изме­не­ние ме­то­ди­ки рас­че­та НДС в этом смыс­ле ни­чего не ме­ня­ет.
Сегод­ня фирмы-од­нод­нев­ки ис­поль­зуют­ся для об­на­ли­чи­ва­ния без­на­лич­ных пла­тежей (это от­ноше­ния к НДС не име­ет) и для не­за­кон­ного возмеще­ния НДС из бюдже­та. Де­ла­ет­ся это про­сто: предпри­я­тие пе­ре­чис­ля­ет со сво­его сче­та фирме-од­нод­нев­ке (а возмож­но, и не «од­нод­нев­ке») деньги за яко­бы ма­те­ри­а­лы, ма­те­ри­а­лы яко­бы опри­хо­ду­ет, а деньги в ви­де на­лич­ных от фирмы-од­нод­нев­ки за вы­че­том комис­сии (5–10%) по­лу­ча­ет на­зад. Кроме того, НДС, вхо­дящий в сто­и­мость яко­бы по­лу­чен­ных ма­те­ри­а­лов, предпри­я­тие возмеща­ет из бюдже­та. При ис­поль­зо­ва­нии пред­лага­емой ме­то­ди­ки рас­че­та НДС этот ка­нал возмеще­ния на­лога бу­дет пе­ре­крыт. Возмож­но, имен­но это и яв­ля­ет­ся глав­ным «дефек­том» пред­лага­емой ме­то­ди­ки, а все осталь­ные пре­тен­зии — «дымо­вая за­ве­са».
Борь­бу с зарпла­тами «в кон­вер­тах» на­лого­вые ин­спекции ве­дут ад­ми­ни­стра­тив­ными ме­то­дами и до­воль­но успеш­но. Без осо­бых хит­ро­с­тей и изыс­ков ин­спекции направ­ляют письма ди­рек­то­рам предпри­я­тий с пред­ложе­ни­ем по­вы­сить зарпла­ту низ­ко­опла­чи­ва­емым со­труд­ни­кам до опре­де­лен­ного уров­ня. И ди­рек­то­ра, как пра­ви­ло, ре­аги­руют по­ложи­тель­но. Возмож­но, имен­но это яв­ля­ет­ся од­ним из важ­ных фак­то­ров, обу­с­ло­вивших суще­ствен­ный рост сред­ней зарпла­ты в Рос­сии в по­след­нее время. Ма­ло­ве­ро­ят­но, что по­с­ле вве­де­ния прямого ме­то­да рас­че­та НДС кто-то осме­лит­ся снижать «бе­лую» зарпла­ту.
Это под­тверж­да­ет­ся и дан­ными жур­на­ла «На­логи и биз­нес»: «По­с­ле того как с ап­ре­ля 2006 г. на зарплат­ные комис­сии ста­ли вы­зы­вать ди­рек­то­ров компа­ний, выпла­чи­вающих низ­кую офици­аль­ную зарпла­ту, биз­не­сме­ны от гре­ха по­дальше в мас­со­вом по­ряд­ке уве­ли­чи­ли выпла­ты сво­им со­труд­ни­кам. В про­тив­ном слу­чае компа­ни­ям гро­зи­ли на­лого­вые про­вер­ки с при­стра­сти­ем. В ито­ге до­ля „бе­лой“ зарпла­ты воз­рос­ла, по экс­перт­ным оцен­кам, с 30 до 70%».
3. При­ме­не­ние пред­лага­емой ме­то­ди­ки рас­че­та НДС не вы­год­но предпри­я­ти­ям, т.к. суще­ствен­но воз­рас­та­ет сумма НДС, под­лежащего упла­те в бюджет.
Воз­раже­ние
Глав­ная при­чи­на та­кого яв­ле­ния: предпри­я­тие на­руша­ет За­кон, возмещая НДС за яко­бы по­лу­чен­ные и не­опла­чен­ные ма­те­ри­а­лы. По дан­ным ФНС, темпы ро­ста возмеще­ния НДС по экс­порт­ным опе­раци­ям за 7 ме­сяцев 2006 го­да по срав­не­нию с ана­логич­ным пе­ри­о­дом 2005 го­да по трем ос­нов­ным экс­порт­ным от­рас­лям со­ста­ви­ли: до­бы­ча и пе­ре­ра­бот­ка неф­ти -250,8%, до­бы­ча га­за — 187,6%, ме­тал­лурги­че­ское про­из­вод­ство — 227,1%. Здесь яв­но не обош­лось без зло­упо­треб­ле­ний. Бе­да в том, что эти зло­упо­треб­ле­ния оче­вид­ны и не­на­ка­зу­емы до по­ры до време­ни только при доб­ро­те или не­компе­тент­но­сти на­лого­вого ин­спек­то­ра или при его сго­во­ре с бухгал­те­ром предпри­я­тия. Ис­ку­ше­ние возме­стить то, чего не бы­ло, ве­ли­ко, но пол­ной уве­рен­но­сти, что кон­сен­сус с на­лого­вым ин­спек­то­ром бу­дет до­стиг­нут и не по­сле­ду­ет на­ка­за­ние вп­лоть до уго­лов­но­го, быть не может.
4. Из концепции сле­ду­ет, что на­логопла­тельщик, не поль­зующий­ся пред­лага­емой ме­то­ди­кой, име­ет пра­во на возмеще­ние НДС не на­коп­лен­ным итогом, а только по ре­зульта­там по­след­ней опе­рации.
Воз­раже­ние
Сче­та-фак­ту­ры остают­ся ос­нов­ным пер­вич­ным до­кумен­том, в ко­то­ром ука­за­на це­на то­ва­ра и сумма НДС по со­о­т­вет­ствующей этому то­ва­ру став­ке. В этом смыс­ле ни­чего не ме­ня­ет­ся. Речь идет лишь о том, что предпри­я­тия, не имеющие льгот, при рас­че­те НДС, под­лежащего упла­те ими в бюджет, поль­зуют­ся пред­ложен­ной ме­то­ди­кой. И это ка­са­ет­ся лишь самих предпри­я­тий и кон­тро­ли­рующих их на­лого­вых ин­спекций, для ко­то­рых за­да­ча тоже суще­ствен­но упроща­ет­ся. Го­раз­до проще про­ве­рить пра­виль­ность со­держащих­ся в бухгал­тер­ском от­че­те дан­ных о зарпла­те, амор­ти­за­ции, при­бы­ли и на­логах, чем уста­нав­ли­вать «действи­тель­ность» или «не­действи­тель­ность» со­тен, а то и ты­сяч сче­тов-фак­тур.
5. Не­возмеще­ние НДС, учи­ты­ва­емого в цене при­об­ре­тен­ных ма­те­ри­аль­ных реcурcов, может при­ве­сти к ро­сту цен на то­ва­ры (ра­бо­ты, услу­ги), в том чис­ле объек­ты капи­таль­ного стро­и­тельст­ва, то­ва­ры пер­вой не­об­хо­димо­сти, ре­а­ли­зу­емые на тер­ри­то­рии Ро­до­и­до­кой Фе­де­рации.
Воз­раже­ние
Изме­не­ние ме­то­да рас­че­та НДС, под­лежащего упла­те в бюджет предпри­я­ти­ем, на це­ну про­дукции не вли­я­ет Кредитный брокер кредит . Помощь брокера в получении кредита .
Предпо­ложим, предпри­я­тие ре­а­ли­зу­ет про­дукцию на сумму 1180 руб., в т.ч. НДС 180 руб. При изго­то­в­ле­нии про­дукции ис­поль­зо­ва­ны по­куп­ные ма­те­ри­а­лы сто­и­мо­стью 590 руб., в т. ч. НДС — 90 руб. По при­ня­той сегод­ня ме­то­ди­ке при рас­че­те НДС к упла­те, из НДС, со­о­т­вет­ствующего на­лого­о­б­лага­емой ба­зе (1000 руб. — сто­и­мость ре­а­ли­зо­ван­ной про­дукции без НДС), а имен­но из 180 руб. (при став­ке НДС 18%) де­лают вы­чет НДС 90 руб., вхо­дящий в сто­и­мость по­куп­ных ма­те­ри­а­лов. Та­ким об­ра­зом, це­на про­дукции бу­дет рав­на 1180 руб., в т.ч. НДС 180 руб., при этом предпри­я­тие упла­тит в бюджет 90 руб.
При ис­поль­зо­ва­нии «прямого» сче­та НДС це­на и зна­че­ния НДС не изме­нят­ся: до­бав­лен­ная сто­и­мость без НДС бу­дет рав­на 1000–500=500 руб., НДС, под­лежащий упла­те в бюджет предпри­я­ти­ем 500×0,18=90 руб., а це­на про­дукции 1180 руб., в т.ч. НДС 180 руб. Кроме того, см. воз­раже­ния п. 4.
6. В пред­ложен­ную концепцию не вклю­че­ны на­логи на про­из­вод­ство — земель­ный, тран­спорт­ный, на имуще­ство и т.п.
Воз­раже­ние
В до­бав­лен­ную сто­и­мость сле­ду­ет вклю­чать все на­логи на про­из­вод­ство кроме НДС.
7. В пред­лага­емой концепции не не­по­нят­но, пла­ни­ру­ет­ся ли осво­бож­дать от НДС «упрощенцев», т.е. тех, кто поль­зу­ет­ся упрощен­ной си­с­темой на­лого­об­ложе­ния (УСН) и осво­бож­ден от упла­ты НДС.
Воз­раже­ние
Все льго­ты остают­ся. Но предпри­я­тия, осво­бож­ден­ные от упла­ты НДС, ста­нут бо­лее кон­ку­рен­то­спо­соб­ными. Де­ло в том, что предпри­я­тия, пла­тящие НДС, не за­ин­те­ре­со­ва­ны по­купать про­дукцию упрощенцев, т.к. они не могут возме­стить НДС, вхо­дящий в сто­и­мость ма­те­ри­а­лов ис­поль­зо­ван­ных «упрощен­ца­ми» и не по­ка­зан­ный в сто­и­мо­сти его то­ва­ра. Этим мож­но объяс­нить ма­лый удель­ный вес предпри­я­тий, про­из­во­дящих про­дукцию для промыш­лен­но­сти. У нас ма­лые предпри­я­тия про­из­во­дят ли­бо услу­ги, ли­бо то­ва­ры для на­се­ле­ния, ли­бо не поль­зуют­ся УСН. В раз­ви­тых стра­нах сот­ни и ты­ся­чи ма­лых предпри­я­тий об­служи­вают круп­ные и сред­ние промыш­лен­ные предпри­я­тия.
Для компен­сации не­до­стат­ков за­ко­но­да­тельст­ва «упрощен­цам» при­хо­дит­ся ид­ти на ухищ­ре­ния. Вот, напри­мер, опыт, опи­сан­ный в «Глав­бу­хе»: «Мы, ра­бо­тая на „у­прощен­ке“, за­купа­ем то­ва­ры у круп­ных про­из­во­ди­те­лей (пла­тельщи­ков НДС) и ре­а­ли­зу­ем их в сво­ем реги­оне. Что­бы не уступать кон­ку­рен­там, те­ряя по­купа­те­лей, при­ме­няющих общую си­с­тему на­лого­об­ложе­ния, мы по­ступа­ем сле­дующим об­ра­зом. С по­купа­те­лями мы за­клю­ча­ем не дого­вор куп­ли-про­дажи, а агент­ский дого­вор. Соглас­но его усло­ви­ям мы от сво­его име­ни, но за счет парт­не­ра (принци­па­ла) по­купа­ем не­об­хо­димые то­ва­ры у про­из­во­ди­те­лей. Счет-фак­ту­ру, выстав­лен­ный пер­вона­чаль­ным про­давцом, мы пе­ре­выстав­ля­ем по­купа­те­лю. И по этому до­кумен­ту на­лого­ви­ки при­нимают упла­чен­ный до­кумент к вы­че­ту». Ко­нец ци­та­ты.
8. Нуж­но бу­дет ве­сти от­дель­ный учет се­бе­сто­и­мо­сти то­ва­ров, об­лага­емых по раз­ным став­кам НДС (18%, 10%, 0%), в то время как сегод­ня возможен сво­его ро­да кот­ло­вой учет.
Воз­раже­ния
Ни­чего но­вого не тре­бу­ет­ся. Веде­ние раз­дель­ного уче­та регламен­ти­ро­ва­но многи­ми статьями НК РФ. Напри­мер, соглас­но п. 1 ст. 153 Ко­дек­са «при при­ме­не­нии на­логопла­тельщи­ками при ре­а­ли­за­ции (пе­ре­да­че, вы­пол­не­нии, ока­за­нии для соб­ствен­ных нужд) то­ва­ров (ра­бот, услуг) раз­лич­ных на­лого­вых ста­вок на­лого­вая ба­за опре­де­ля­ет­ся от­дель­но по каж­до­му ви­ду то­ва­ров (ра­бот, услуг), об­лага­емых по раз­ным став­кам. При при­ме­не­нии оди­на­ко­вых ста­вок на­лога на­лого­вая ба­за опре­де­ля­ет­ся суммар­но по всем ви­дам опе­раций, об­лага­емых по этой став­ке», а соглас­но п. 1 ст. 166 «сумма на­лога при опре­де­ле­нии на­лого­вой ба­зы в со­о­т­вет­ствии со статьями 154–159 и 162 на­сто­ящего Ко­дек­са ис­чис­ля­ет­ся как со­о­т­вет­ствующая на­лого­вой став­ке процент­ная до­ля на­лого­вой ба­зы, а при раз­дель­ном уче­те — как сумма на­лога, по­лу­чен­ная в ре­зульта­те сложе­ния сумм на­логов, ис­чис­ля­емых от­дель­но как со­о­т­вет­ствующие на­лого­вым став­кам процент­ные до­ли со­о­т­вет­ствующих на­лого­вых баз».
9. Рас­че­ты по улучше­нию со­би­ра­емо­сти НДС не­кор­рект­ны, по­скольку в них не уч­те­ны многие фак­то­ры при­ме­не­ния льгот­ных режимов и осво­бож­де­ний от НДС.
Воз­раже­ние
Рас­че­ты, возмож­но, и не­кор­рект­ны. Но при всех рас­кла­дах пред­лага­емая ме­то­ди­ка, бе­з­ус­лов­но, по­вы­сит со­би­ра­емость НДС, так как бу­дет лик­ви­ди­ро­ва­на глав­ная ла­зейка для зло­упо­треб­ле­ний — возмож­ность возмеще­ния НДС, вхо­дящего в сто­и­мость яко­бы при­об­ре­тен­ных то­ва­ров. При ме­то­де прямого сче­та на по­верх­ность вы­во­дит­ся та ба­за НДС, ко­то­рая сей­час успеш­но скры­ва­ет­ся и ни­как не фик­си­ру­ет­ся на­лого­выми орга­нами (поэтому так вы­сок офици­аль­но рас­с­чи­ты­ва­емый процент со­би­ра­емо­сти на­лога). От­сю­да мож­но сде­лать вы­вод, что при но­вом ме­то­де рас­че­та НДС по­ступ­ле­ния не­из­беж­но и суще­ствен­но воз­рас­тут. При этом ни­что не меша­ет вер­нуть­ся к вопро­су од­но­времен­ного сниже­ния став­ки НДС и расши­ре­ния его на­лого­вой ба­зы как раз за счет устра­не­ния не­оправ­дан­ных льгот и осво­бож­де­ний.
10. При но­вом ме­то­де тру­до­ем­кость НДС для на­логопла­тельщи­ков не снижа­ет­ся. «Мож­но только по­со­чув­ство­вать бед­ным бухгал­те­рам, ко­то­рых со­би­рают­ся уса­дить в помощь Рос­ста­ту счи­тать до­бав­лен­ную сто­и­мость, и по­со­ве­то­вать ав­то­рам по­про­бо­вать самим хоть раз по­с­чи­тать эту самую до­бав­лен­ную сто­и­мость для ка­кого-ни­будь сред­него предпри­я­тия».
Воз­раже­ние
По-ви­димо­му, ав­тор этого за­ме­ча­ния не зна­ком с бухгал­тер­ским уче­том и суще­ствующей ме­то­ди­кой рас­че­та НДС. Тру­до­ем­кость ра­бо­ты бухгал­те­рии суще­ствен­но сни­зит­ся. Не нуж­но бу­дет тра­тить время и нер­вы на до­бы­ва­ние «действи­тель­ных» сче­тов-фак­тур. Как бы­ло ска­за­но выше, для тех, кто не име­ет льгот по НДС, пе­ре­ста­ет быть ак­ту­аль­ным п. 2 ст. 169 НК РФ, соглас­но ко­то­рому «сче­та-фак­ту­ры, со­став­лен­ные и выстав­лен­ные с на­ру­ше­ни­ем по­ряд­ка, уста­но­в­лен­ного пунк­тами 5 и 6 на­сто­ящей ста­тьи, не могут яв­лять­ся ос­но­ва­ни­ем для при­ня­тия предъяв­лен­ных по­купа­те­лю про­давцом сумм на­лога к вы­че­ту или возмеще­нию». Тем, кто не име­ет льгот по НДС, при ис­поль­зо­ва­нии но­вой ме­то­ди­ки вы­че­ты бу­дут не нуж­ны. А ведь имен­но не­вы­пол­не­ние тре­бо­ва­ний п. 5, 6 яв­ля­ет­ся глав­ным пред­ме­том рас­смо­т­ре­ния в ар­бит­раж­ных су­дах. При этом на­логопла­тельщик, ко­то­рый доб­ро­со­вест­но пла­тит на­логи, ру­ко­вод­ству­ясь дан­ными сче­тов-фак­тур, не га­ран­ти­ро­ван от пре­тен­зий на­лого­ви­ков, так как ка­че­ство по­лу­ча­емых сче­тов-фак­тур за­ви­сит не от него, а от по­ставщи­ка. При рас­че­те НДС прямым спо­со­бом на­логопла­тельщи­ку не нуж­но бу­дет бо­ять­ся на­лого­вых про­ве­рок, в хо­де ко­то­рых лю­бой счет-фак­ту­ра может быть при­з­нан не­действи­тель­ным с по­след­стви­ями вп­лоть до уго­лов­но­го де­ла. Что ка­са­ет­ся со­став­ных ча­с­тей до­бав­лен­ной сто­и­мо­сти, пред­лага­емой в ка­че­стве на­лого­вой ба­зы НДС (зарпла­та, при­быль, на­логи, амор­ти­за­ция), то их учет сегод­ня ве­дет­ся не­за­ви­симо от НДС.
11. При опре­де­ле­нии суммы НДС, под­лежащей упла­те в бюджет c до­бав­лен­ной сто­и­мо­сти, со­з­да­ва­емой на всех этапах и ста­ди­ях про­из­вод­ст­ва и ре­а­ли­за­ции то­ва­ров (ра­бот, услуг), по на­шему мне­нию, могут воз­ник­нуть суще­ствен­ные слож­но­сти при опре­де­ле­нии со­з­дан­ной до­бав­лен­ной сто­и­мо­сти по дан­ным на­лого­вого или бухгал­тер­ского уче­та. Воз­раже­ние
В этом за­ме­ча­нии со­держит­ся еще од­но до­ка­за­тельство аб­сурд­но­сти на­ли­чия двух уче­тов, каж­дый из ко­то­рых да­ет свое зна­че­ние од­но­го и того же по­ка­за­те­ля. Ведь ве­ли­чи­на до­бав­лен­ной сто­и­мо­сти в ре­а­ли­зо­ван­ной про­дукции не долж­на за­ви­сеть от ме­то­да уче­та и рас­че­та. Ма­нипу­ли­руя возмож­но­стями на­лого­вого и бухгал­тер­ского уче­та (напри­мер, при рас­че­те амор­ти­за­ции с ис­поль­зо­ва­ни­ем «спо­со­ба уменьша­емого остат­ка»), за од­но и то же имуще­ство мож­но на за­кон­ном ос­но­ва­нии вдвое уменьшить сумму на­лога на имуще­ство, под­лежащего упла­те в бюджет. «Ин­струкцию» с при­ме­рами рас­че­тов мож­но найти в жур­на­ле «Глав­бух»
На­лого­вый учет дав­но по­ра ис­клю­чить из об­раще­ния. Про­б­лемы с амор­ти­за­ци­он­ными от­чис­ле­ни­ями и не­ко­то­рыми други­ми по­ка­за­те­лями при рас­че­тах на­лога на при­быль мож­но решить и без вве­де­ния спе­ци­аль­ного уче­та шкафы для прихожей сайт .
12. При­ня­тие пред­ложе­ния о не­исполь­зо­ва­нии сче­тов-фак­тур для под­тверж­де­ния на­лого­вых вы­че­тов при экс­пор­те про­дукции, при на­ли­чии ука­зан­ных «Де­ло­вой Рос­си­ей» про­б­лем в сфе­ре НДС, не бу­дет спо­соб­ство­вать улучше­нию ад­ми­ни­стри­ро­ва­ния этого на­лога.
Воз­раже­ние
Для экс­пор­те­ров мы пред­лага­ем оста­вить преж­ний по­ря­док.
13. Глав­ная про­б­лема — про­б­лема возмеще­ния НДС— реша­ет­ся ча­стич­но лишь для компа­ний, ра­бо­тающих на внут­рен­нем рын­ке, но для экс­пор­те­ров си­ту­ация не улучшит­ся, а она уже близ­ка к кри­ти­че­ской.
Воз­раже­ния
С этим за­ме­ча­ни­ем мы соглас­ны. Вме­с­те с тем возмож­ны сле­дующие направ­ле­ния со­вершен­ство­ва­ния ад­ми­ни­стри­ро­ва­ния НДС экс­пор­те­ров (что­бы си­ту­ация пе­ре­ста­ла быть кри­ти­че­ской):
- с­ни­зить став­ки или отме­нить возмеще­ние НДС за экс­порт сы­рья по при­ме­ру Ки­тая;
- уста­но­вить еди­ную став­ку (в т.ч. для неэкс­пор­те­ров) НДС в разме­ре 10%. Сниже­ние по­ступ­ле­ний в бюджет НДС от сы­рье­вого биз­не­са может быть компен­си­ро­ва­но со­о­т­вет­ствующим уве­ли­че­ни­ем ста­вок НДПИ или таможен­ных пош­лин. Кроме того, суще­ствен­но со­кра­тит­ся воз­врат НДС экс­пор­те­рам. В 2006 г. экс­пор­те­рам был возмещен НДС на сумму 706 млрд. руб. (вспом­ним, что за про­дукцию, ре­а­ли­зо­ван­ную в Рос­сии, был со­бран НДС в сумме 924,2 млрд. руб.). Ес­ли бы став­ка НДС бы­ла рав­на 10%, возмеще­ние при про­чих рав­ных усло­ви­ях со­ста­ви­ло бы 392 млрд. руб. А ес­ли лик­ви­ди­ро­вать льго­ты по НДС, пре­ду­смо­т­рен­ные ст. 149 НК РФ (хо­тя бы по подп. 12 п. 2 и подп. 3 п. 3), из-за ко­то­рых фе­де­раль­ный бюджет
 
 
 
 
… Ин­но­ваци­и – ни­что, ес­ли только они не могут быть при­ме­не­ны в промыш­лен­но­сти и, бу­ду­чи овеществ­ле­ны в го­то­вой про­дукции, за­во­е­вать ми­ро­вые рын­ки (по­дроб­нее…)
  
… При сниже­нии став­ки каж­до­го из на­логов — ЕСН, НДС и На­лога на при­быль – до 10% для не­ко­то­рых не­сы­рье­вых от­рас­лей, где ра­бо­та­ет око­ло 2,8 млн. чел. по­те­ри бюдже­та со­ста­вят ме­нее 0,4% ВВП (по­дроб­нее…)
 
 

 

Комментарии

  • lyqmckowcjq, 2011–03–22 13:16:00

    z42p0z ymnhnbxjxohw, [url=http://yasttznxuuqi.ru/]yasttznxuuqi[/url], [link=http://ewrrbbnxfzxz.ru/]ewrrbbnxfzxz[/link], http://dirbtzcqywrq.ru/

Оставьте свой комментарий